書物・出版物

医療法人の法務と税務【第三版】

朝長 英樹【監修】
佐々木克典 竹内 陽一 【編著】
長谷川敏也 吉田 久子 鈴木 達也 加藤 健一【共著】
濱田 康宏【執筆協力】

A5判・単行本・663ページ

法令出版(2015/3/19)

定価4,167円(税別)

 

 ※クリックで拡大します。

は し が き

 

  本書は、平成21年12月に初版を、平成24年12月に第二版を発刊させて頂き、この度、第三版を発刊させて頂くこととなったわけですが、初版及び第二版も、読者の皆様方に非常に高く評価して頂いたとのことであり、第三版についても、同様に、読者の皆様方にこの分野における最高の実務書と評価して頂けるものと考えています。

 

  我が国においては、世界に前例のない速さで高齢化が進んでおり、それに伴って安定した医療・介護サービスが求められる状況となっています。

 

  そのような中、医療法人の法務と税務に関しては、疑問点等が存在するにもかかわらず、これらに十分な回答等を出さないまま、実務対応がなされていたところがあり、これが大きな課題となっていました。

 

  医療法人の法務と税務には、このような課題が存在することが、初版を起稿することとした大きな理由でした。

 

  本書においては、医療法人の法務と税務に関する実務経験が豊富な執筆陣が、実務において生ずる多くの疑問点等を抽出し、その疑問点等に対して、医療法を初めとする関係法令や各種通知等を踏まえ、深度ある検討を行い、充実した内容の回答を提示しています。

 

  また、本書第三版は、初版及び第二版よりも更に医療法人の法務と税務における諸制度を分かり易く解説するとともに実務上の取扱いや留意点を具体的に解説することとしており、第二版の発刊以後の関係法令や各種通知等の改正等も全て反映させたものとなっています。

 

  このため、本書第三版は、初版及び第二版と同様に、医療法人の法務と税務に携わる皆様方の良き参考書となるものと考えています。

 

  最後に、本書第三版の刊行にご助力を賜わりました法令出版の皆様方に、厚く御礼を申し上げます。

 

 

 平成27 年2月

 

                                                      日本税制研究所 代表理事

                                                              税理士 朝長 英樹

目 次

 

第Ⅰ部 医療法人の法務

 

第1章 医療法人制度の沿革………………………………………………… 2

  第1節 医療法人制度の沿革…………………………………………………2

  第2節 経過措置型医療法人と現行医療法人の差異…………………… 37

  第3節 医療法人制度が平成19 年に改正された理由… ……………… 38

  第4節 非営利性の意味…………………………………………………… 40

 

第2章 医療法人の種類……………………………………………………  46

  第1節 医療法人の種類…………………………………………………… 46

  第2節 旧特例民法法人と医療法人の違い……………………………… 68

 

第3章 医療法人の設立……………………………………………………  70

  第1節 定款の作成 ……………………………………………………… 70

  第2節 社員・理事・監事・評議員の選任……………………………… 85

  第3節 名称の制定………………………………………………………… 90

  第4節 設立時の資産……………………………………………………… 92

  第5節 債務の承継………………………………………………………… 95

  第6節 リースの承継………………………………………………………100

  第7節 業務範囲……………………………………………………………103

  第8節 附帯業務……………………………………………………………105

  第9節 認可と許可の違い…………………………………………………113

  第10節 保有資産と20%基準の廃止………………………………………114

  第11節 出資と基金…………………………………………………………115

 

第4章 医療法人の組織…………………………………………………… 126

  第1節 医療法人の組織の概要……………………………………………126

  第2節 社団医療法人の組織………………………………………………126

  第3節 財団医療法人の組織………………………………………………132

  第4節 特定医療法人の組織………………………………………………133

 

第5章 医療法人の運営…………………………………………………… 134

  第1節 社員総会議事録の作り方…………………………………………134

  第2節 理事会議事録の作り方……………………………………………155

  第3節 評議員会議事録の作り方…………………………………………160

  第4節 事業報告書等の作成………………………………………………168

  第5節 定款・寄附行為の変更……………………………………………187

  第6節 利益相反取引と特別代理人選任…………………………………194

 

第6章 医療法人の事業譲渡・合併・解散等…………………………… 198

  第1節 事業譲渡……………………………………………………………198

  第2節 合併…………………………………………………………………200

  第3節 分割…………………………………………………………………205

  第4節 解散…………………………………………………………………207

  第5節 持分の移動…………………………………………………………209

  第6節 持分の定めをなくす定款変更……………………………………210

  第7節 持分の定めに関する定款変更……………………………………212

  第8節 退社払戻し…………………………………………………………214

 

第7章 医療法人の会計…………………………………………………… 218

  第1節 医療法人会計基準が定められるまで……………………………218

  第2節 医療法人会計基準の位置づけ……………………………………220

  第3節 医療法人会計基準の概要…………………………………………222

  第4節 事業報告書等の様式等……………………………………………231

  第5節 病院会計準則・病院会計準則適用ガイドライン………………233

  第6節 医療法人における医療機関債の購入……………………………234

 

 

第Ⅱ部 医療法人の税務

 

第1章 医療法人税制の沿革……………………………………………… 262

  第1節 医療法人制度の創設(昭和25 年)…………………………… 262

  第2節 医療法人の贈与税課税制定(昭和27 年)…………………… 263

  第3節 医療法人への寄附に対する非課税基準制定(昭和38 年)… 264

  第4節 特定医療法人制度の創設(昭和39 年)……………………… 265

  第5節 常勤医師数制限の撤廃(昭和61 年)………………………… 266

  第6節 出資額限度法人の定款例策定(平成7年)… ……………… 267

  第7節 特別医療法人制度の創設(平成10 年)……………………… 268

  第8節 特定医療法人の継続申請制度の制定(平成15 年)………… 269

  第9節 出資額限度法人税制の明確化(平成16 年)………………… 270

  第10節 特別医療法人の移行時非課税の明確化(平成17 年)……… 271

  第11節 持分の定めのある社団制度の廃止(平成19 年)…………… 272

  第12節 第5次医療法改正に伴う税制改正(平成20 年)…………… 274

  第13節 認定医療法人制度の創設(平成26 年)……………………… 276

 

第2章 医療法人の法人税………………………………………………… 278

  第1節 法人税法上の法人の種類…………………………………………278

  第2節 医療法人の資本等…………………………………………………279

  第3節 所得金額の計算……………………………………………………283

  第4節 収益の計上時期……………………………………………………284

  第5節 未収入金の貸倒れ計上……………………………………………291

  第6節 役員報酬・給与・退職給与………………………………………294

  第7節 固定資産・特別償却・税額控除…………………………………307

  第8節 医療法人の負担する会費等………………………………………354

  第9節 産業医の報酬………………………………………………………356

  第10節 社会保険診療の所得計算の特例…………………………………357

  第11節 税率…………………………………………………………………361

  第12節 持分の定めのない医療法人の所得計算の取扱い………………363

  第13節 特定医療法人・特別医療法人の取扱い…………………………366

  第14節 社会医療法人の取扱い……………………………………………404

  第15節 医療法人の設立等…………………………………………………413

  第16節 持分の定めをなくす定款変更……………………………………416

  第17節 合併等組織再編成…………………………………………………424

  第18節 事業譲渡・現物出資………………………………………………429

  第19節 解散…………………………………………………………………432

  第20節 休眠法人を取得した場合の税務…………………………………434

  第21節 基金返還の場合の課税……………………………………………435

 

第3章 医療法人の消費税………………………………………………… 438

  第1節 医療法人の消費税申告の特徴……………………………………438

  第2節 課税取引と非課税取引……………………………………………440

  第3節 医療法人と小規模事業者に係る消費税の免税事業者制度……460

  第4節 医療法人と仕入れに係る消費税…………………………………464

  第5節 指定管理者と消費税………………………………………………469

  第6節 特定収入と消費税…………………………………………………470

  第7節 控除対象外消費税…………………………………………………471

  第8節 総額表示……………………………………………………………474

  第9節 消費税の申告と納税………………………………………………476

 

第4章 医療法人の所得税………………………………………………… 478

  第1節 給与…………………………………………………………………478

  第2節 経過措置型医療法人のみなし配当・持分の譲渡………………499

  第3節 医療法人税制の設立・移行総括表………………………………502

  第4節 医療法人の設立に伴い拠出した財産の取扱い…………………504

  第5節 経過措置型医療法人から持分の定めのない

        医療法人への移行……………508

 

第5章 医療法人の相続税・贈与税……………………………………… 510

  第1節 医療法人の持分の相続税・贈与税の概要………………………510

  第2節 経過措置型医療法人等の持分の相続の取扱い…………………516

  第3節 出資額限度法人……………………………………………………536

  第4節 医療法人の設立の際の取扱い……………………………………543

  第5節 医療法人の贈与税…………………………………………………545

  第6節 小規模宅地等の減額特例(特定同族会社事業用宅地等)……553

  第7節 その他の取扱い……………………………………………………556

 

第6章 認定医療法人制度………………………………………………… 558

  第1節 認定医療法人制度の概要…………………………………………558

  第2節 認定医療法人の相続税の納税猶予及び免除……………………577

  第3節 認定医療法人の贈与税の納税猶予及び免除……………………612

  第4節 納税猶予の特例を受けるための添付書類一覧…………………626

 

第7章 医療法人の印紙税………………………………………………… 630

  第1節 基本的な取扱い……………………………………………………630

  第2節 課税文書の主な留意点……………………………………………632

 

第8章 医療法人の地方税………………………………………………… 642

  第1節 事業税………………………………………………………………642

  第2節 事業所税……………………………………………………………655

  第3節 固定資産税…………………………………………………………656

  第4節 住民税………………………………………………………………659

  第5節 不動産取得税………………………………………………………660

 

 

<資料等一覧>

第Ⅰ部 医療法人の法務

【資料1】医療法の一部を改正する法律の施行に関する件

        (昭和25年8月2日厚生省発医第98号

          各都道府県知事宛厚生事務次官通知)………………………………… 13

【資料2】医療法の一部改正について

        (昭和60年12月27日厚生省発健政第112号

          各都道府県知事宛厚生事務次官通知)………………………………… 16

【資料3】医療法の一部改正について

        (平成4年7月1日厚生省発健政第82号

          各都道府県知事宛厚生事務次官通知)………………………………… 20

【資料4】医療法の一部を改正する法律の一部の施行について

        (平成4年7月1日健政発第418号

          各都道府県知事宛厚生省健康政策局長通知)………………………… 24

【資料5】医療法の一部改正について

        (平成9年12月26日厚生省発健政第232号

          各都道府県知事宛厚生事務次官通知)………………………………… 26

【資料6】医療法人制度について

        (平成19年3月30日医政発第0330049号

          各都道府県知事宛厚生労働省医政局長通知)………………………… 31

【資料7】医療機関の開設者の確認及び非営利性の確認について

        (平成5年2月3日総第5号・指第9号厚生省

          健康政策局総務課長・厚生省健康政策局指導課長通知・

          最終改訂平成24年3月30日)…………………………………………… 41

【資料8】医療法人の種類…………………………………………………………… 46

【資料9】医療法42条の2第1項6号に掲げる公的な運営に

          関する厚生労働省令で定める要件について…………………………… 57

【資料10】社会医療法人の認定申請等関係書類(抜粋) ……………………… 61

【資料11-①】種類別医療法人数の年次推移……………………………………… 64

【資料11-②】都道府県別医療法人数……………………………………………… 66

【資料12】モデル定款・寄附行為

        (平成19年3月30日医政発第0330049号医政局長通知)…………………71

【資料13】医師又は歯科医師でない者の医療法人の理事長選出に

          係る認可の取扱いについて

        (平成26年3月5日医政発第0305号医政局指導課長通知)………………86

【資料14】医療法人に対する出資又は寄附について

        (平成3年1月17日指第1号東京弁護士会会長宛

          厚生省健康政策局指導課長回答)……………………………………… 89

【資料15】医療法人の開設する病院等の名称について

        (平成3年2月26日指第12号香川県衛生部長宛

          厚生省健康政策局指導課長回答)……………………………………… 90

【資料16】医療機関の非営利性の確認と名称について

        (平成10年10月9日総第28号・指第63号各都道府県

          衛生主管部(局)長宛厚生省健康政策局総務課長・

          厚生省健康政策局指導課長通知)……………………… ………………91

【資料17】賃貸借契約に関する覚書(記入例)…………………………………… 93

【資料18】設立時の負債内訳書(記入例)等……………………………………… 96

【資料19】リース物件一覧表(記入例)等……………………………………… 101

【資料20】医療法人の基金について

        (平成19年3月30日医政発第0330051号

          各都道府県知事宛厚生労働省医政局長通知)…………………………117

【資料21】医療法人の理事長要件等について………………………………………130

【資料22】社員名簿・役員名簿………………………………………………………142

【資料23】医療法人運営管理指導要綱………………………………………………143

【資料24】医療法人における事業報告書等の様式について

        (平成19年3月30日医政指発第0330003号

          厚生労働省医政局指導課長通知)………………………………………173

【資料25】医療法人の定款(寄附行為)変更認可申請書…………………………189

【資料26】医療法人の登記事項の届出………………………………………………190

【資料27】行政手続法の施行に伴う審査基準等の設定について

        (平成6年10月31日健政発第782号各都道府県知事宛

          厚生省健康政策局長通知)(抜粋)……………………………………191

【資料28】特別代理人申請の必要書類例……………………………………………194

【資料29】特別代理人選任申請書……………………………………………………196

【資料30】いわゆる「出資額限度法人」について

        (平成16年8月13日医政発第0813001号

          厚生労働省医政局長通知)(抄)………………………………………213

【資料31】医療法人の社員の退社について

        (平成3年10月30日指第70号福岡県弁護士会会長宛

          厚生省健康政策局指導課長回答)………………………………………215

【資料32】「「医療機関債」発行のガイドラインについて

        (平成16年医政発第1025003号)」の一部改正… ………………………235

【資料33】医療法人会計基準における計算書類イメージ

        (『医療法人会計基準に関する検討報告書』平成26年

          2月26日 四病院団体協議会・会計基準策定小委員会)……………243

 

第Ⅱ部 医療法人の税務

【資料34】規制改革についての見解(抄)

        (平成12年12月12日・行政改革推進本部規制改革委員会)……………273

【資料35】医療法人に対する中小企業者等の機械の特別償却の

          適用について………………………………………………………………326

【資料36】特定医療法人の承認タイムスケジュール例(3月決算の場合)……369

【資料37】特定医療法人の要件を満たす施設を開設している

          ことの証明願………………………………………………………………371

【資料38】事前審査時に用意する書類一覧…………………………………………375

【資料39】付表1の収入区分…………………………………………………………377

【資料40】厚生局に提出する書類一覧………………………………………………392

【資料41】変更・異動届出書…………………………………………………………401

【資料42】特定医療法人の承認申請の承認通知書…………………………………403

【資料43】社会医療法人認定申請書…………………………………………………405

【資料44】社会医療法人の認定の取消について……………………………………406

【資料45】特定普通法人が公益法人等になる場合の税制上の取扱い……………408

【資料46】社会医療法人の認定に関する届出書……………………………………409

【資料47】特定公益法人等が普通法人となる場合の税制上の取扱い……………411

【資料48】特定医療法人の法人税率の特例の適用の取りやめの届出書…………412

【資料49】消費税法の改正について

        (平成3年6月19日健政発第362号各都道府県・

          各指定都市衛生主管部(局)長宛厚生省健康政策局長通知)…… 456

【資料50】看護学生等に貸与した奨学金に係る債務免除益等の

          取扱いについて………………………………………………………… 484

【資料51】医学生等に貸与した修学等資金に係る債務免除益等の

          取扱いについて………………………………………………………… 487

【資料52】県から奨学金の貸与を受けた医学生が医師免許取得後

          県内の医療機関に一定期間従事することによりその返

          還及び利息の支払に係る債務を免除された場合の課税

          関係について…………………………………………………………… 492

【資料53】医療法人税制(現物拠出・移行関係総括表)…………………………502

【資料54】評価明細書の記載要領……………………………………………………520

【資料55】評価明細書の記載例………………………………………………………530

【資料56】「持分の定めのない医療法人」への移行に関する手引書

        (平成26年9月発行)より… 562

【資料57】移行計画認定申請書類……………………………………………………565

【資料58】移行計画変更認定申請書類………………………………………………572

【資料59】実施実況報告書類…………………………………………………………574

【資料60】印紙税額一覧表……………………………………………………………638

【資料61】医療法人等の社会保険診療報酬に係る所得の課税除外………………643

【資料62】医療法人等に係る所得金額の計算書……………………………………646

【資料63】医療法人等に係る所得金額の計算書(記載の手引き)………………647

 

 

【役員退職金Q&A】

    Q1 理事長兼院長が、理事長と院長を退職し、常勤医師と

        なった場合に、役員退職金の損金算入が認められるか。……………300

    Q2 理事長兼院長が、理事長と院長を退職し、常勤医師に

        なり、給料を50%以下とした場合に、役員退職金の損

        金算入が認められるか。…………………………………………………303

    Q3 理事長兼院長が、理事長と院長を退職し、非常勤医師と

        なった場合に、役員退職金の損金算入が認められるか。……………303

    Q4 常勤医師が理事となった場合に、常勤医師であった

        期間の退職金の損金算入が認められるか。……………………………304

    Q5 理事長兼院長が院長を退職し、給料を50%以下とした場合に、

        病院長退任時の退職金は、損金算入が認められるか。………………305

 

【納税猶予制度を適用する事例】

    Q1 相続が発生した場合の認定医療法人制度の活用……………………589

    Q2 相続税の納税猶予税額の計算方法……………………………………592

    Q3 基金拠出型医療法人の選択と猶予税額の免除………………………593

    Q4 退社払戻し時の課税の取扱い…………………………………………596

    Q5 基金拠出時のみなし配当課税…………………………………………597

    Q6 医療法人側の贈与税課税と移行に伴う会計処理……………………601

    Q7 放棄相当相続税額の計算方法…………………………………………607

    Q8 遺言による持分の放棄…………………………………………………611

    Q9 贈与税の納税猶予と基金拠出時の免除計算方法……………………620

    Q10 相続人以外の出資者がいる場合の贈与税の納税猶予………………624

 

凡 例

 

医 法:医療法(昭和 23 年法律第 205 号)

医 法 令:医療法施行令(昭和 23 年政令第 326 号) 医法規則:医療法施行規則(昭和 23 年厚生省令第 50 号)

 

法 法:法人税法(昭和 40 年法律第 34 号)

法 令:法人税法施行令(昭和 40 年政令第 97 号)

所 法:所得税法(昭和 40 年法律第 33 号)

所 令:所得税法施行令(昭和 40 年政令第 96 号)

消 法:消費税法(昭和 63 年法律第 108 号)

消 令:消費税法施行令(昭和 63 年 12 月政令第 360 号)

相 法:相続税法(昭和 25 年法律第 73 号)

相 令:相続税法施行令(昭和 25 年政令第 71 号)

措 法:租税特別措置法(昭和 32 年法律第 26 号)

措 令:租税特別措置法施行令(昭和 32 年政令第 43 号)

措 規:租税特別措置法施行規則(昭和 32 年大蔵省令第 15 号)

地 法:地方税法(昭和 25 年法律第 226 号)

地 令:地方税法施行令(昭和 25 年政令第 245 号)

法基通:法人税基本通達(昭和 44 年5月1日付直審(法)25)

所基通:所得税基本通達(昭和 45 年7月1日付直審(所)30)

消基通:消費税法基本通達(平成7年 12 月 25 日付課消2- 25)

相基通:相続税法基本通達(昭和 34 年1月 28 日付直資 10)

措 通:租税特別措置法関係通達(法人税編)(昭和 50 年2月 14 日付直法2-2) 措通(相):租税特別措置法(相続税法の特例関係)の取扱いについて

(昭和 50 年 11 月4日付直資 2 - 224)

評基通:財産評価基本通達

(昭和 39 年4月 25 日付直資 56(例規)・直審(資)17)